Скачать новые формы первичных учетных документов бухгалтерского учета в гос. учреждениях 2019
05.01.2019
Новые формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для государственных (и др.) учреждений утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указания по их применению", в редакции Приказа Минфина России от 16.11.2016 № 209н и
Приказа Минфина России от 17.11.2017 № 194н.
Приказ от 30.03.2015 № 52н зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2015 № 37519.
Приказ от 16.11.2016 № 209н зарегистрирован в Минюсте России 15.12.2016 № 44741.
Приказ от 17.11.2017 № 194н з арегистрирован в Минюсте России 18.12.2017 № 49282.
Начало действия последней редакции: 29.12.2017. Источник: http://minfin.ru "Условия (Материал КонсультантПлюс) Справочная актов" в вступления и информация: нормативных подготовлен порядок правовых силу специалистами федеральных
Скачать Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н (pdf)Проект новых форм 2018-2019
Новое от 17.07.2018: МинФин разработал проект приказа "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению". Ссылка
Об изменениях в проекте приказа:
- должны появиться новые формы «Сведения о бюджетном обязательстве (код формы 0504ХХХ)» и «Сведения о денежном обязательстве (код формы 0504ХХХ)». Данные сведения являются основанием для постановки на учет соответствующего обязательства или внесения изменений в уже поставленное на учет обязательство.
Предполагается, что данные формы будут применяться госорганами и учреждениями по их организационно-технической готовности, но не позднее 01.01.2019.
17.11.2017 № 194н (из текста приказа)
2. Установить, что Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (код формы 0504087) и Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (код формы 0504092) в редакции согласно приложениям № 1 и № 2 к изменениям применяются субъектами учета по их организационно-технической готовности, но не позднее 1 января 2018 года.
Об изменениях согласно приказу от 16.11.2016 № 209н (из Приложения № 7 к приказу )
1. В приложении N 4 к приказу:
1.1. Ведомость учета внутренних расчетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета (форма по ОКУД 0504061) изложить согласно приложению к настоящим Изменениям.
2. В приложении N 5 к приказу:
2.1. Раздел 1 "Общие положения" дополнить новым абзацем девятнадцатым следующего содержания:
"Отметки бухгалтерии о принятии объекта к учету или о его выбытии в случае передачи лицом, ответственным за оформление фактов хозяйственной жизни, первичных учетных документов в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, в оформленном первичном учетном документе не проставляются. В этом случае отметки бухгалтерии об отражении в учете указанных операций, а также бухгалтерские записи, оформляются в Бухгалтерской справке (ф. 0504833). Указанный порядок также применяется при передаче полномочий по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и формированию бюджетной (финансовой) отчетности иной организации (централизованной бухгалтерии).";
2.2. В разделе 2 "Применение и заполнение форм первичных учетных документов":
2.2.1. В абзаце первом подраздела "Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (код формы 0504207)" слова ", в том числе от сторонних организаций (учреждений)" исключить;
2.2.2. В подразделе "Бухгалтерская справка (код формы 0504833)":
а) абзац первый изложить в следующей редакции:
"Бухгалтерская справка (ф. 0504833) предназначена для отражения учреждением операций совершаемых:";
б) дополнить новыми абзацами вторым - пятым следующего содержания:
"в ходе ведения хозяйственной деятельности;
органом, осуществляющим кассовое обслуживание, финансовым органом, не требующих документов от плательщиков, субъектов учета;
при передаче лицом, ответственным за оформление фактов хозяйственной жизни, первичных учетных документов в виде электронных документов, подписанных электронной подписью;
при отсутствии возможности в оформленном первичном учетном документе заполнения раздела "Отметка о принятии к учету" (при передаче полномочий по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и формированию бюджетной (финансовой) отчетности иной организации (централизованной бухгалтерии).";
г) дополнить абзацем следующего содержания:
"При формировании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) в случаях, если в первичных (сводных) учетных документах, в том числе представленных в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, а также при отсутствии возможности проставления отметки о принятии их к учету и отражению бухгалтерских записей, указываются: наименование первичного документа, основание, номер, дата и наименование хозяйственной операции.".
В архиве (Приложения 1-5 к приказу № 52н):
методические указания по заполнению данных форм. Список доступных для скачивания форм:
Приложение № 1 Перечень унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых органами государственной власти:
1.
Формы документов класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации» ОКУД
№ | Код формы | Наименование формы документа |
1 | 310001 | Приходный кассовый ордер |
2 | 310002 | Расходный кассовый ордер |
3 | 310003 | Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов |
4 | 310005 | Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств |
№ | Код формы | Наименование формы документа |
1 | 401060 | Платежное поручение |
2 | 401071 | Инкассовое поручение |
3 | 402001 | Объявление на взнос наличными |
3.
Формы документов класса 05 «Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации организаций государственного сектора» ОКУД
№ | Код формы | Наименование формы документа |
1 | 504101 | Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов |
2 | 504102 | Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов |
3 | 504103 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств |
4 | 504104 | Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) |
5 | 504105 | Акт о списании транспортного средства |
6 | 504143 | Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря |
7 | 504144 | Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда |
8 | 504202 | Меню-требование на выдачу продуктов питания |
9 | 504203 | Ведомость на выдачу кормов и фуража |
10 | 504204 | Требование-накладная |
11 | 504205 | Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону |
12 | 504206 | Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование |
13 | 504207 | Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) |
14 | 504210 | Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения |
15 | 504220 | Акт приемки материалов (материальных ценностей) |
16 | 504230 | Акт о списании материальных запасов |
17 | 504401 | Расчетно-платежная ведомость |
18 | 504402 | Расчетная ведомость |
19 | 504403 | Платежная ведомость |
20 | 504417 | Карточка-справка |
21 | 504421 | Табель учета использования рабочего времени |
22 | 504425 | Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях |
23 | 504501 | Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам |
24 | 504505 | Авансовый отчет |
25 | 504510 | Квитанция |
26 | 504514 | Кассовая книга |
27 | 504608 | Табель учета посещаемости детей |
28 | 504805 | Извещение |
29 | 504816 | Акт о списании бланков строгой отчетности |
30 | 504817 | Уведомление по расчетам между бюджетами |
31 | 504822 | Уведомление о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнованиях) |
32 | 504833 | Бухгалтерская справка |
33 | 504835 | Акт о результатах инвентаризации |
№ | Код формы | Наименование формы документа |
1 | 504031 | Инвентарная карточка учета нефинансовых активов |
2 | 504032 | Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов |
3 | 504033 | Опись инвентарных карточек по учету нефинансовых активов |
4 | 504034 | Инвентарный список нефинансовых активов |
5 | 504035 | Оборотная ведомость по нефинансовым активам |
6 | 504036 | Оборотная ведомость |
7 | 504037 | Накопительная ведомость по приходу продуктов питания |
8 | 504038 | Накопительная ведомость по расходу продуктов питания |
9 | 504039 | Книга учета животных |
10 | 504041 | Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей |
11 | 504042 | Книга учета материальных ценностей |
12 | 504043 | Карточка учета материальных ценностей |
13 | 504044 | Книга регистрации боя посуды |
14 | 504045 | Книга учета бланков строгой отчетности |
15 | 5.04E+05 | Книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий |
16 | 5.04E+05 | Реестр депонированных сумм |
17 | 504048 | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий |
18 | 504051 | Карточка учета средств и расчетов |
19 | 504052 | Реестр карточек |
20 | 504053 | Реестр сдачи документов |
21 | 504054 | Многографная карточка |
22 | 504055 | Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке |
23 | 504056 | Реестр учета ценных бумаг |
24 | 504057 | Карточка учета выданных кредитов, займов (ссуд) |
25 | 504058 | Карточка учета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям |
26 | 504059 | Карточка учета государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах |
27 | 504061 | Ведомость учета внутренних расчетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета |
28 | 504062 | Карточка учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) |
29 | 504063 | Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения |
30 | 504064 | Журнал регистрации обязательств |
31 | 504071 | Журналы операций |
32 | Журнал операций по счету "Касса" | |
33 | Журнал операций с безналичными денежными средствами | |
34 | Журнал операций расчетов с подотчетными лицами | |
35 | Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками | |
36 | Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям | |
37 | Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов | |
38 | Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам | |
39 | Журнал по прочим операциям | |
40 | 504072 | Главная книга |
41 | 504081 | Инвентаризационная опись ценных бумаг |
42 | 504082 | Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств |
43 | 504083 | Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) |
44 | 504084 | в ценных бумагах |
45 | 504085 | Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям |
46 | 504086 | Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов |
47 | 504087 | Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов |
48 | 504088 | Инвентаризационная опись наличных денежных средств |
49 | 504089 | Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами |
50 | 504091 | Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям |
51 | 504092 | Ведомость расхождений по результатам инвентаризации |
Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н (далее – Приказ Минфина РФ № 209н) внесены изменения в следующие нормативные акты (укажем лишь те, которые актуальны для автономных учреждений):
Автономные учреждения применяют новшества при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год, за исключением отдельных положений. Положения, которые начнут применяться с 2017 года, поименованы в п. 8 Приказа Минфина РФ № 209н.
Расскажем об изменениях внесенных приказом в Инструкцию № 183н, которые представляют наибольший интерес для бухгалтеров автономных учреждений.
Изменения в Инструкции № 183н
Новшества, которые внесены Приказом Минфина РФ № 209 в Инструкцию № 183н, содержатся в приложении 1 к данному приказу. Они применяются автономными учреждениями при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год. Рассмотрим их.
Структура номера счета
Пункт 3 Инструкции № 183н дополнен положением об отражении информации в 1 – 17‑м, 5 – 17‑м и 15 – 17‑м разрядах номеров отдельных аналитических счетов. Рассмотрим дополнение, внесенное в этот пункт:
Номер счета |
Разряд номера счета |
Информация, отражаемая в разрядах счета |
Счет 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» (за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»), а также счет 0 201 35 000 «Денежные документы» и корреспондирующие с ними счета 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (0 401 20 241, 0 401 20 242, 0 401 20 270) |
Отражаются нули (если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества) |
|
Счет 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и корреспондирующий с ним счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» |
Отражаются нули |
|
Счет 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)», отражающий сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам) |
Отражаются нули |
|
Счет 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», отражающий сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам) |
Отражается аналитический код выбытия |
|
Счет 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» |
Отражаются нули |
Для получения дополнительной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, а также в соответствии с требованиями органа государственной власти, органа местного самоуправления, осуществляющего в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя, финансового органа публично-правового образования, из бюджета которого автономному учреждению предоставляются субсидии, в целях управленческого учета автономное учреждение в 1–17‑м разрядах номера счета, в котором Инструкцией № 183н предусмотрены нули, отражает в порядке, установленном его учетной политикой, соответствующие аналитические коды поступления (выбытия).
Изменение кадастровой стоимости земельного участка
Изменение кадастровой стоимости имущества земельного участка, ранее принятого к бухгалтерскому учету, отражается по дебету счета 0 103 11 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 180 (в случае увеличения кадастровой стоимости земельного участка) (запись введена в п. 20 Инструкции № 183н). Если кадастровая стоимость земельного участка уменьшена, то корректировка стоимости производится той же бухгалтерской записью, только по методу «красное сторно» (записью со знаком «минус»).
Списание себестоимости услуги, работы, готовой продукции
Пункт 67 Инструкции № 183н дополнен бухгалтерской записью, устанавливающей отнесение фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата текущего финансового года (дебет счета 0 401 10 130 в корреспонденции с кредитом счета 0 109 60 000). Эта бухгалтерская запись применяется при формировании себестоимости услуги в рамках иной приносящей доход деятельности, в том числе медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС, медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период. В прежней редакции Инструкции № 183н п. 181 предусматривал отнесение себестоимости работ, услуг на счет 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (0 401 20 211 – 0 401 20 213, 0 401 20 221 – 0 401 20 226, 0 401 20 271, 0 401 20 272, 0 401 20 290). Приказом Минфина РФ № 209н в п. 181 Инструкции № 183н счет 0 401 20 200 заменен на счет 0 401 10 130.
Доходы, получаемые учреждением в форме субсидий
В апреле 2016 года Минфин выпустил письмо (от 01.04.2016 № 02‑06‑07/19436), в котором разъяснил порядок отражения в учете бюджетных и автономных учреждений сумм доходов в форме субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в случае заключения соглашения о предоставлении такой субсидии в конце текущего финансового года на следующий год (соглашение о выделении субсидии на 2017 год заключено в декабре 2016 года). В этом же письме дана корреспонденция счетов по возврату остатков сумм субсидий (целевых субсидий и субсидий, выделенных учреждению на выполнение задания учредителя) в доход бюджета. Пункты 96, 97, 178, 180 Инструкции № 183н дополнены следующими корреспонденциями счетов:
Начисление доходов в сумме субсидий, предоставляемых в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, заключенными в текущем финансовом году между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и автономными учреждениями |
||
Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, предоставляемых в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, заключенными в текущем финансовом году между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и автономными учреждениями, в том числе в рамках отражения событий после отчетной даты |
||
Признание доходами текущего (отчетного) периода ранее начисленных доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания |
||
Отражение задолженности автономного учреждения по возврату в доход бюджета неиспользованных остатков целевых субсидий прошлых лет в части остатков, потребность в которых подтверждена учредителем |
||
Возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели (бюджетных инвестиций) прошлых лет |
||
Начисление задолженности автономного учреждения по возврату в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ остатков субсидий, предоставленных на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ) |
||
Начисление задолженности автономного учреждения по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий на иные цели, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, в случае выявления по результатам последующего государственного (муниципального) финансового контроля нарушений порядка использования указанных субсидий |
||
Уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек), при принятии решения в соответствии с законодательством РФ об их уменьшении (списании, предоставлении скидок, льгот) |
Абзац 12 п. 112 Инструкции № 183н дополнен основаниями, когда учреждения применяют корреспонденцию счетов: дебет счета 0 209 30 000 и кредит счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000. Согласно новой редакции данный пункт следует применять при начислении задолженности по требованиям компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей (подотчетных сумм) в отношении произведенных предварительных оплат в рамках договоров (соглашений), а также по иным основаниям согласно законодательству РФ, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда).
Кроме того, данный пункт дополнен абзацем, устанавливающим, что суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных автономным учреждением в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ, отражаются по дебету счета 0 209 30 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 130.
Расчеты по НДС по уплаченным авансам
Пункт 115 Инструкции № 183н дополнен бухгалтерской записью, отражающей зачет суммы НДС, принятой к вычету по авансам (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Такая операция отражается по дебету счета 0 210 13 000 (счет введен в план счетов Приказом Минфина РФ № 209н и называется «Расчеты по НДС по авансам уплаченным») в корреспонденции с кредитом счета 0 210 12 000. Соответственно, уменьшение суммы НДС, подлежащей оплате в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, на сумму налога по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражается по дебету счета 0 303 04 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 210 13 000.
Изменения в Инструкции № 157н
Изменения в Инструкции № 157н приведены в приложении 5 к Приказу Минфина РФ № 209н. Пункт 8 данного приказа устанавливает, что новшества начинают применяться при формировании бухгалтерского учета и отчетности за 2016 год, за исключением п. 1.2, 2.18 – 2.28 приложения 5 к Приказу Минфина РФ № 209, которые вступают в силу при формировании учетной политики начиная с 2017 года.
События, наступившие после отчетной даты
Пункт 3 Инструкции № 157н дополнен новым абзацем, устанавливающим, что для соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не используется при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, информация об указанном событии и его оценке в денежном выражении раскрывается при представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в пояснительной записке.
Кроме того, на сайте Минфина размещен проект Приказа «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», из текста которого следует, что данный стандарт будет применяться государственными (муниципальными) учреждениями с 1 января 2018 года. В нем же сказано, что применение стандарта раньше этого срока допускается по согласованию с Минфином. Если стандарт используется при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности за период, начавшийся до 1 января 2018 года, этот факт раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (то есть в пояснительной записке (ф. 0503760 или ф. 0503160)).
Учреждения могут воспользоваться проектом стандарта и привести порядок отражения событий после отчетной даты, установленной в учетной политике, в соответствие со стандартом.
Организация документооборота при ведении бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией
С целью минимизации расходов все больше и больше бюджетных учреждений передают ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии или сторонней организации. На ведение бухгалтерского учета заключается договор (соглашение). В соответствии с нормами п. 9 Инструкции № 157н лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг (соглашение о передаче полномочий) по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Положения этого пункта дополнены абзацем, устанавливающим, что правила ведения документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов, должны соответствовать утвержденному графику ведения документооборота для отражения в бухгалтерском учете. Технология обработки (представления (обмена)) учетной информации при условии ведения бухгалтерского учета и (или) составления на его основе отчетности по договору (соглашению) иным учреждением, организацией (централизованной бухгалтерией) устанавливается в порядке, предусмотренном договором (соглашением). То есть учреждение, заключая договор на ведение бухгалтерского учета со сторонней организацией, централизованной бухгалтерией, должно установить в нем:
Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета
В пункт 18 Инструкции № 157н добавлен новый абзац, устанавливающий, что по решению органа, осуществляющего в отношении государственного (муниципального) учреждения функции и полномочия учредителя, ошибка, обнаруженная до утверждения представленной этому органу бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), в зависимости от ее характера отражается субъектом учета последним днем отчетного периода:
Информация об указанных бухгалтерских записях и об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке (ф. 0503760), представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Здесь же отметим, что на сайте Минфина размещен проект Приказа «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Из текста проекта следует, что данный стандарт начнет применяться с 1 января 2018 года. Стандартом определен подробный порядок исправления в бухгалтерском учете и отчетности следующих ошибок:
Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств
Пунктом 20 Инструкции № 157н установлено, что инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в предусмотренном им в рамках формирования учетной политики порядке с учетом положений законодательства РФ. Разрабатывая и устанавливая в учетной политике порядок проведения инвентаризации, учреждения руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания).
Приказом Минфина РФ № 209н п. 20 дополнен положениями, устанавливающими случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Из пункта 2.7 Инструкции № 157н следует, что проведение инвентаризации обязательно (напомним, подобный перечень содержится в п. 1.5 Методических указаний и должен быть определен в учетной политике учреждения):
Кроме того, в данном пункте теперь указано, когда в учете и отчетности отражаются результаты инвентаризации. Установлено, что результаты инвентаризации отражаются в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражаются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Результаты инвентаризации реорганизуемого (ликвидируемого) субъекта учета отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату его реорганизации, ликвидации учреждения, упразднения государственного органа (органа местного самоуправления).
Маркировка предметов мягкого инвентаря
Как установлено п. 118 Инструкции № 157н, предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения. А при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя. Приказом Минфина РФ № 209н в этот пункт внесено дополнение, устанавливающее, что нет необходимости маркировать одежду и обувь для всех групп воспитанников организаций для детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.
Расчеты по ущербу и иным доходам
Расчеты по ущербу и иным доходам отражаются с помощью счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Согласно нормам п. 220 Инструкции № 157н данный счет предназначен для учета расчетов:
Приказом Минфина РФ № 209 слова «по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации» заменены словами «по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ». То есть перечень случаев, для отражения которых применяется счет 0 209 00 000, дополнен новой ситуацией. В Пункт 220 Инструкции № 157н также добавлено положение о том, что счет 0 209 00 000 применяется в том числе при отражении компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.
Расчеты по НДС
Пункт 224 Инструкции № 157н дополнен новым счетом 0 210 13 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным». Посредством этого счета отражаются расчеты по суммам НДС, по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по передаче имущественных прав.
Санкционирование расходов
Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен новыми счетами:
Они применяются с 1 января 2017 года. Несмотря на то, что Приказом Минфина РФ № 209н эти счета не внесены в План счетов бухгалтерского учета автономного учреждения, они применяются автономными учреждениями при отражении операций по санкционированию расходов. Здесь же отметим, что инструкции № 157н и 183н не содержат бухгалтерских записей для отражения операций по этим счетам. Мы предполагаем, что они должны быть такими:
В единой информационной системе размещено извещение о проведении закупки оборудования |
||
Приняты расходные обязательства при заключении контракта |
||
Уточнены суммы расходных обязательств при заключении контракта по результатам конкурсных процедур |
||
Приняты к учету авансовые денежные обязательства |
||
Приняты к исполнению авансовые денежные обязательства |
||
Исполнены денежные обязательства |
||
Приняты денежные обязательства в сумме окончательной оплаты по контракту |
||
Исполнены денежные обязательства по контракту |
Кроме новых счетов, в Инструкцию № 157н добавлены и новые понятия (п. 308 Инструкции № 157н):
Учет отложенных обязательств ведется на счете 0 502 09 000, а отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) учитываются на счете 0 502 99 000. Кредитовый показатель по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» отражает сумму отложенных обязательств автономных учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете автономных учреждений по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств) (норма введена в п. 195 Инструкции № 183н).
Кроме того, интерес представляет и дополнение, внесенное в п. 312 Инструкции № 157н. Новым абзацем этого пункта установлено, что показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года при завершении текущего финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующем за отчетным финансовым годом.
Изменения в Инструкции № 33н
Приказом Минфина РФ № 209н внесены изменения в порядок заполнения справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, отчеты (ф. 0503737, ф. 0503721, ф. 0503723) и сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). Кроме того, положения Инструкции № 33н дополнены п. 8.1, которым установлен порядок исправления ошибок, обнаруженных учреждением, сообщения учредителем об ошибках, обнаруженных в ходе проведения камеральной проверки отчетности.
Ниже приведем обзор изменений, внесенных Приказом Минфина РФ № 209н в каждую из названных выше форм отчетности.
В справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах внесены изменения в части порядка заполнения строк 170 – 173 и 180 – 183 (п. 21 Инструкции № 33н). Напомним, что в этих строках отражаются показатели по забалансовым счетам 17 и 18. Изменения, внесенные в п. 21 Инструкции № 33н, соответствуют поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ № 209н в п. 365 и 367 Инструкции № 157н. Они касаются отражения по забалансовым счетам 17 и 18 сумм возвратов расходов текущего года и прошлых отчетных периодов. Так, забалансовый счет 17 предназначен:
Забалансовый счет 18 предназначен:
Операции по возврату расходов (выплат источников финансирования дефицита бюджета, за исключением денежных средств) текущего года, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счета 18 «Выбытия денежных средств», отражаются со знаком «минус».
В отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) Приказом Минфина РФ № 209н п. 42, 43, 44 Инструкции № 33н дополнены информацией об отражении в разделах формы сумм возвратов, в том числе возврата остатков сумм субсидий (грантов). Так, данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возврата, за исключением возврата остатков субсидий (грантов) прошлых лет) отражаются по графе 5 («Исполнено плановых назначений через лицевые счета учреждения») разд. 1 «Доходы учреждения». Возврат остатков субсидий (грантов) прошлых лет отражается в разд. 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» по строке 592 и в разд. 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» по строке 910.
Кроме того, порядок заполнения графы 6 «Исполнено плановых назначений через банковские счета» разд. «Источники финансирования дефицита средств учреждения» дополнен информацией о том, что по этой графе приводятся данные по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
В отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) внесены изменения, касающиеся формирования показателя по строке 090 «Доходы от операций с активами». По ней отражается сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» (0 401 10 171 – 0 401 10 174) (новые положения п. 53 Инструкции № 33н). В действующей редакции Инструкции № 33н эта строка определяется как сумма строк 091, 092 и 099.
Приказом Минфина РФ № 209н скорректированы сроки составления отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Начиная со следующего года отчет будет формироваться по состоянию на 1 июля и 1 января года, следующего за отчетным (то есть будет включаться в состав годовой и полугодовой отчетности). Кроме того, порядок заполнения данной формы дополнен следующей информацией:
Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ № 209н в Инструкцию № 33н, в основном касаются порядка заполнения разд. 1 таблицы пояснительной записки (ф. 0503760) «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)» (далее – сведения (ф. 0503760)). При этом разд. 3 «Аналитическая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности» исключен из формы. В разделе 1 сведений (ф. 0503760) изменены наименования граф 5 – 8 формы, уточнено понятие «неденежные расчеты», применяемое для заполнения этой таблицы, а также внесена дополнительная информация в порядок заполнения граф разд. 1.
Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера, №1, 2017 год
Комментарий
Приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н (далее – Приказ № 209н) внесены изменения во все инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности для учреждений госсектора, а также уточнен порядок заполнения отдельных форм первичных учетных документов и регистров.
Приказ № 209н применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности за 2016 г. Исключение составляют отдельные положения, которые необходимо принимать во внимание при утверждении учетной политики с 2017 г.
Приказы обратной силы не имеют, поэтому все операции и первичные документы, которые были оформлены с начала года, в связи с внесением изменений переделывать не нужно. В то же время если для формирования показателей годовой отчетности необходимо получить новые данные по счетам, операции отражаются в конце года общей суммой.
Проанализируем новшества, которые касаются учреждений всех типов. Рассмотрим, что изменилось в Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), и в правилах документального оформления операций, утв. приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее – Приказ № 52н).
План счетов
Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен балансовым счетом 210 13 "Расчеты по НДС по авансам уплаченным" и забалансовым счетом 42 "Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями".
Счет 210 13 предназначен для учета расчетов по суммам НДС по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего аванс, предъявленные продавцом суммы НДС подлежат вычетам. В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель обязан восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). До внесения изменений в Инструкции № 157н отсутствовал счет для учета сумм НДС по перечисленным авансам. Теперь этот пробел устранен. С 2016 года для этих целей применяется счет 210 13.
Забалансовый счет 42 введен для контроля за целевым использованием бюджетных инвестиций юридическими лицами, которые не являются государственными (муниципальными) учреждениями, унитарными предприятиями (п. 393 Инструкции № 157н). Счет применяют финансовые органы и органы по управлению имуществом, которые отражают расходы на предоставление бюджетных инвестиций по элементам видов расходов подгруппы 450 "Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам".
Показатели объемов произведенных вложений списываются с забалансового учета после реализации целей бюджетных инвестиций, т.е. после окончания работ и введения в эксплуатацию объекта(ов) капитальных вложений, после государственной регистрации права собственности организации, реализующей цели бюджетных инвестиций, на недвижимое имущество.
Аналитический учет по счету 42 ведется в разрезе организаций, реализующих цели бюджетных инвестиций, и соответствующих целей бюджетных инвестиций (проектов, объектов).
Единый план счетов дополнен также новыми счетами 502 03 "Принятые авансовые денежные обязательства", 502 04 "Авансовые денежные обязательства к исполнению", 502 05 "Исполненные денежные обязательства". С 2017 года аналитические счета по этим группам счетов применяют органы Федерального казначейства в части кассового исполнения федерального бюджета.
В пункте 21 Инструкции № 157н сделано уточнение в части Рабочего плана счетов автономного учреждения. По счетам финансового результата, затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), внутриведомственных расчетов в разрядах 24 – 26 номера счета Рабочего плана счетов отражаются коды КОСГУ. В разрядах 24 – 26 других номеров счетов указывается аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, которая обеспечит раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Структура номера счета утверждается в учетной политике.
События после отчетной даты
Приказом № 209н скорректированы положения пп. 3, 6 Инструкции № 157н, касающиеся событий после отчетной даты. Под таким событием понимается факт хозяйственной жизни, который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из определения исключены слова "за отчетный год". Следовательно, события после отчетной даты нужно учитывать при подготовке не только годовой, но и квартальной, а также месячной отчетности.
Примерами событий после отчетной даты служат:
Если какой-либо существенный факт хозяйственной жизни наступил, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность уже составлена, но еще не сдана, и внесение корректировок в формы приведет к нарушению сроков представления отчетности, сведения о таком событии и его оценке в денежном выражении раскрываются в текстовой части пояснительной записки. При этом числовые показатели в отчетных формах остаются прежними, т.е. приводятся без учета данного события. Текстовые пояснения даются в том разделе пояснительной записки, к которому относятся изменения. Аналогичным образом в отчетности отражается информация из первичных документов, которые поступили с опозданием.
Порядок признания в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты должны быть определены в учетной политике учреждения.
Исправление ошибок
По общему правилу ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который отчетность уже представлена, отражается датой обнаружения ошибки (п. 18 Инструкции № 157н). В новой редакции этот пункт дополнен новым абзацем. В нем допускается исправление ошибок после представления, но до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, корректировка отражается последним днем отчетного периода.
Отчетность считается утвержденной только после утверждения закона об исполнении бюджета. Например, Федеральный закон об исполнении федерального бюджета за 2015 г. подписан Президентом РФ 31 октября 2016 г. Соответственно, в период с даты представления отчетности до даты ее утверждения в показатели можно внести исправления.
Решение о необходимости исправлений в отчетных показателях принимают финансовый орган публично-правового образования, главный распорядитель бюджетных средств, орган, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, принявшие отчетность. Информация о сделанных бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности раскрывается в пояснительной записке, которая представляется в составе уточненной отчетности.
Таким образом, если ранее исправительная запись попадала только в отчетность того года, в котором отражалась корректировка, то теперь возможно отражение ошибки в отчетном году в качестве события после отчетной даты.
Инвентаризация
В новой редакции п. 20 Инструкции № 157н приведены случаи, когда инвентаризация обязательна:
Этот перечень практически полностью совпадает с перечнем, приведенным в п. 1.5 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. В то же время в п. 20 Инструкции № 157н специально для учреждений госсектора уточнен порядок отражения результатов инвентаризации.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Исключение составляют результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности. Они отражаются в годовой отчетности независимо от даты подписания инвентаризационных описей и актов.
Результаты инвентаризации реорганизуемого (ликвидируемого) юридического лица отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату реорганизации, ликвидации учреждения, упразднения государственного органа (органа местного самоуправления).
Нефинансовые активы
Приказом № 209н уточнены некоторые пункты разд. II "Нефинансовые активы" Инструкции № 157н:
Расчеты по ущербу и иным доходам
В пункт 220 Инструкции № 157н внесено уточнение, что счет 209 00 предназначен также для учета расчетов по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством. В качестве примера можно привести компенсацию расходов на обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний за счет средств ФСС РФ.
Санкционирование
В пункте 308 Инструкции № 157н приведено понятие отложенных обязательств. Это обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете резерва предстоящих расходов по данным обязательствам.
Показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, перерегистрируются в следующем году (п. 312 Инструкции № 157н). Это положение согласуется с п. 5 ст. 161 БК РФ, которым установлено, что казенное учреждение заключает и оплачивает государственные (муниципальные) контракты, иные договоры в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.
Согласно п. 313 Инструкции № 157н в новой редакции аналитический учет обязательств, отраженных на счетах санкционирования, ведется в разрезе кредиторов (групп кредиторов), в отношении которых принимаются обязательства, и (или) контрактов (договоров). Дополнительная аналитика может быть установлена в учетной политике.
В пункте 328 Инструкции № 157н уточнено назначение счета 507 00 "Утвержденный объем финансового обеспечения":
Забалансовые счета
Объекты, которые в соответствии с законодательством не отражаются на балансе учреждения (музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ), должны учитываться за балансом на счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Такие дополнения внесены в пп. 332, 333 Инструкции № 157н.
Согласно пп. 365, 367 Инструкции № 157н в новой редакции забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств" открываются также к счету 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (в части денежных расчетов).
Забалансовый счет 17 предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств на банковские счета, лицевой счет, открытый органом Федерального казначейства (финансовым органом), счет операций с наличными денежными средствами, в кассу, а также для учета возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов). Исключение составляют поступления от возвратов расходов текущего финансового года, возврат учреждением остатков неиспользованных субсидий (грантов) прошлых лет, которые отражаются на счете 18.
Перечисление возвратов поступлений учитывается на соответствующих счетах аналитического учета счета 17 со знаком "минус".
Забалансовый счет 18 предназначен для аналитического учета выбытий денежных средств с банковских счетов, лицевого счета, открытого органом Федерального казначейства (финансовым органом), со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы, а также возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года.
Возврат расходов (выплат источников финансирования дефицита бюджета, за исключением денежных средств) текущего года учитывается на соответствующих счетах аналитического учета счета 18 со знаком "минус".
Обобщим порядок применения забалансовых счетов 17, 18 в таблице:
Наименование счета | Увеличение (+) | Уменьшение (-) |
---|---|---|
17 "Поступления денежных средств" | Поступления денежных средств на банковские счета, лицевой счет, счет операций с наличными денежными средствами, в кассу | Возврат излишне полученных доходов (доходов от авансов) |
18 "Выбытия денежных средств" | Выбытия денежных средств с банковских счетов, лицевого счета, со счета операций с наличными денежными средствами | Возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года |
Возврат остатков неиспользованных субсидий (грантов) прошлых лет |
Описание счета 40 "Активы в управляющих компаниях" дополнено новыми абзацами (п. 391 Инструкции № 157н). В них уточнено, что увеличение (уменьшение) стоимости имущества, находящегося в доверительном управлении, отражается на отчетную годовую дату путем увеличения (уменьшения) показателей соответствующих счетов аналитического учета счета 40. Основанием для бухгалтерской записи служит отчет об управлении имуществом. Выбытие активов отражается при поступлении имущества от управляющей компании (из доверительного управления).
Документальное оформление
Приказом № 209н расширен перечень ситуаций, когда необходимо оформить Бухгалтерскую справку (ф. 0504833). В него включены следующие случаи:
В перечисленных случаях отметки бухгалтерии о принятии объекта к учету или о его выбытии в оформленном первичном документе не проставляются, с этой целью составляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833). В ней указываются наименование первичного документа, основание, номер, дата и наименование хозяйственной операции, корреспонденции счетов.
Если ведение бухгалтерского учета и (или) составление на его основе отчетности выполняет иное учреждение, организация (централизованная бухгалтерия), правила документооборота, технология обработки учетной информации устанавливаются в порядке, предусмотренном договором (соглашением).
Минфин России в письме от 07.12.2016 № 02-07-10/72795 разъяснил положения Методических указаний, утв. Приказом № 52н, которые касаются оформления Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).
Согласно Методическим указаниям Приходный ордер (ф. 0504207) составляется учреждением при поступлении материальных ценностей (основных средств, материальных запасов), в т.ч. от сторонних организаций (учреждений), и служит основанием для принятия имущества к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения.
По мнению Минфина России, если у учреждения при поступлении материальных ценностей есть отгрузочные документы, предусмотренные условиями договора (контракта), их достаточно для принятия имущества к учету. Оформлять дополнительный первичный документ (в данном случае Приходный ордер, ф. 0504207) не требуется. Из этих разъяснений можно сделать вывод, что ценности принимаются на основании Приходного ордера (ф. 0504207) в случаях, когда отсутствуют иные первичные документы.
На сайте Минфина России, в разделе «Документы», 25 ноября размещен приказ ведомства от 16.11.2016 № 209н , которым внесены изменения в следующие инструкции, регламентирующие бухгалтерский (бюджетный) учет и отчетность государственных и муниципальных учреждений, согласно приказам:
От 01.12.2010 № 157н (Инструкция к Единому плану счетов);
От 06.12.2010 № 162н (Инструкция к Плану счетов бюджетного учета);
От 23.12.2010 № 183н (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета автономных учреждений);
От 16.12.2010 № 174н (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений);
От 28.12.2010 № 191н (Инструкция по отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ);
От 25.03.2011 № 33н (Инструкция по отчетности для бюджетных и автономных учреждений);
От 30.03.2015 № 52н (Методические указания по применению форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета).
В момент подготовки этого номера журнала Приказ № 209н был направлен на государственную регистрацию в Минюст России.
За исключением отдельных положений Приказ № 209н применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год.
Минфин России в письмах от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129 , от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124 напомнил, что с 1 января 2017 года Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, будет действовать в новой редакции с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640.
Внесение изменений в Классификацию основных средств не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования введенных в эксплуатацию объектов основных средств.
Таким образом, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2017 года, применяется срок полезного использования, определенный на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.
ФНС России в письме от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@ напомнила, что 1 января заканчивается переходный период, в течение которого можно досрочно начать применять новый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст), а старый ОКВЭД ОК 029-2001 с этой даты утратит силу.
Таким образом, в титульных листах налоговых деклараций и сведений за 2016 год, которые будут представляться в налоговый орган в 2017 году, необходимо указывать код по новому ОКВЭД2.
В силу ч. 1 ст. 124 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случае его временной нетрудоспособности.
Таким образом, как отмечается в письме Минтруда России от 20.09.2016 № 14-2/В-899, в случае наступления страхового случая в период нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске выданный ему на этот период листок нетрудоспособности подлежит оплате в общеустановленном порядке.
ФНС России приказом от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, которая вводится в действие с 28 декабря 2016 года. Это означает, что начиная с отчетности за 2016 год все организации должны представлять декларацию по новой форме.
ФНС России приказом от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ в целях реализации положений новой главы 34 «Страховые взносы» НК РФ утвердила форму расчета по страховым взносам, которая применяется с представления расчета по страховым взносам за I квартал 2017 года. Указанная форма будет применяться для всех страховых взносов, кроме взносов на травматизм, для которых утверждена отдельная форма, которая пока не применяется.
Если при реорганизации работодателя или его структурных подразделений, сопровождающейся в том числе изменением штатного расписания, состава и наименований структурных подразделений, а также рабочих мест и профессий (должностей) работников, занятых на данных рабочих местах, новые рабочие места не вводились, а условия труда на существующих рабочих местах не изменились, внеплановую специальную оценку условий труда можно не проводить. Таково мнение специалистов Минтруда России в письме от 02.11.2016 № 15-1/ООГ-3847.
ФНС России в письме от 28.10.2016 № СА-16-9/216@ рассказала о появившейся у налогоплательщиков возможности приостановить исполнение решения ИФНС о доначислении налогов.
Также ведомство напомнило, что у налогоплательщиков есть возможность направить жалобу (апелляционную жалобу) и получить ответ по ней в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
По мнению Минфина России, высказанному в письме от 07.11.2016 № 03-07-14/64908 , составление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 НК РФ, не противоречит законодательству.
В случае если размещение извещения не требуется, внесение изменений в план-график закупок по каждому объекту закупки осуществляется не позднее чем за 10 дней до даты заключения контракта. Таким образом, по мнению Минэкономразвития России, изложенному в письме от 21.09.2016 № Д28и-2477 , соответствующий срок исчисляется в календарных днях, не включает в себя день внесения изменений в план-график (в том числе внесения новых позиций) и включает день размещения извещения (заключения контракта).
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
При этом, как подчеркивает Минфин России в письме от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147 , процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Минтруд России приказом от 31.10.2016 № 589н разъяснил применение Правил ведения и хранения трудовых книжек, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225. Указано, что проставление печати на первой странице трудовой книжки, вкладыше в нее осуществляется при наличии печати у организации. Если у организации ее нет, записи, внесенные в трудовую книжку сотрудника, заверяются подписью работодателя или лица, ответственного за ведение трудовых книжек.
Утверждены Рекомендации по осуществлению организациями Профсоюза работников здравоохранения РФ контроля за соблюдением работодателями трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, а также за выполнением условий коллективных договоров, соглашений.
Рекомендации утверждены постановлением Президиума ЦК Профсоюза работников здравоохранения РФ от 04.10.2016 № 5-3 и подготовлены с целью выявления и предупреждения нарушений прав и законных интересов работников, обеспечения защиты их социально-трудовых прав.
К расходам, не учитываемым бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся фактически осуществленные расходы, рассчитанные исходя из нормативов, которые должны покрываться за счет средств целевого финансирования в виде субсидий. Что касается расходов, произведенных сверх нормативных затрат, при условии, что данные расходы относятся и к деятельности, приносящей доход, и к уставной бюджетной деятельности, они подлежат распределению в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2016 № 03-03-10/59757) .
Минтруд России от 28.10.2016 № 585н скорректировал перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС России о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н).
Указано, что если страхователь обратится в территориальный орган ФСС России за возмещением расходов на пособия по больничному и в связи с материнством за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, то нужно подавать форму 4-ФСС. Аналогичным образом возмещаются расходы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Минтруд России в письме от 18.10.2016 № 14-2/В-1045 разъяснил, что дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных условиях должен предоставляться в сроки, установленные для каждого работника графиком отпусков, а его продолжительность должна быть пропорциональна фактически отработанному во вредных условиях времени.
Дополнительный отпуск предоставляется работнику в полном объеме, если в данном рабочем году он фактически проработал во вредных условиях не менее 11 месяцев. Если отработано менее 11 месяцев, то дополнительный отпуск ему предоставляется пропорционально отработанному времени.
При определении количества календарных дней при предоставлении ему указанного отпуска за работу во вредных условиях количество календарных дней дополнительного отпуска округляется в пользу работника.
Минфин России приказом от 28.10.2016 № 196н внес изменения в свой же приказ от 11.06.2009 № 51н, которым утвержден порядок доведения лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований. Приказ № 196н зарегистрирован в Минюсте России 22 ноября 2016 года за № 44391 и вступил в силу 4 декабря.
Правительство РФ постановлением от 12.11.2016 № 1160 утвердило порядок формирования перечня федеральных государственных учреждений, оказывающих высокотехнологичную медицинскую помощь, не включенную в базовую программу обязательного медицинского страхования, гражданам России.
Учреждение, претендующее на включение в него, представляет в ведомство заявку и необходимые документы не позднее 1 июня года, предшествующего году, на который он формируется.
Раздел 2 Справки по форме 2-НДФЛ «Данные о физическом лице - получателе дохода» должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.
Подача сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных грозит работодателю штрафом по 500 руб. за каждую неправильную справку (ст. 126.1 НК РФ). Про это напомнила ФНС России в письме от 01.11.2016 № БС-4-11/20817.
Минфин России приказом от 07.10.2016 № 176н внес изменения в утвержденный приказом ведомства от 16.07.2010 № 72н Порядок санкционирования расходов федеральных бюджетных и автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных ОФК, и источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 и п. 1 ст. 78.2 Бюджетного кодекса РФ.
Приказ Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 209н
"О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности"
Приказываю:
1. Внести в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2011 г., регистрационный номер 19713; Российская газета, 2011, 5 марта)*(1) изменения согласно приложению N 1 к настоящему приказу.
2. Внести в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 февраля 2011 г., регистрационный номер 19669; Российская газета, 2011, 24 февраля)*(2) изменения согласно приложению N 2 к настоящему приказу.
3. Внести в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 февраля 2011 г., регистрационный номер 19693; Российская газета, 2011, 5 марта)*(3) , изменения согласно приложению N 3 к настоящему приказу.
4. Внести в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558; Российская газета, 2011, 4 мая),*(4) изменения согласно приложению N 4 к настоящему приказу.
5. Внести в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 30 декабря 2010 г., регистрационный номер 19452; Российская газета, 2011, 19 января)*(5) изменения согласно приложению N 5 к настоящему приказу.
6. Внести в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 января 2011 г., регистрационный номер 19593; Российская газета, 2011, 9 февраля)*(6) изменения согласно приложению N 6 к настоящему приказу.
7. Внести в приложения N 4 и к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 июня 2015 г., регистрационный номер 37519; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 8 июня 2015 г.) изменения согласно приложению N 7 к настоящему приказу.
8. Настоящий приказ применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год, за исключением пунктов 1.2 , 2.18 - 2.28 приложения N 5 к настоящему приказу, пунктов 1.3 , 2.1 , 2.17 - 2.27 , 2.29 - 2.33 приложения N 6 к настоящему приказу, применяемых при формировании учетной политики, начиная с 2017 года, пунктов 1.3 , 1.6 , 1.7 , 1.15 , 1.22 - 1.28 , 2.5 приложения N 3 к настоящему приказу, подпункт "б" пункта 1.6 , к настоящему приказу, применяемых при формировании бухгалтерской (бюджетной) отчетности 2017 года.
9. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя Министра финансов Российской Федерации Т.Г. Нестеренко.
_____________________________
*(1) С изменениями , внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2015 г. N 228н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 марта 2016 г., регистрационный номер 41373; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 15 марта 2016 г.).
*(2) С изменениями , внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2015 г. N 227н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 февраля 2016 г., регистрационный номер 41121; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 20 февраля 2016 г.).
*(3) С изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. N 191н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 16 февраля 2012 г., регистрационный номер 23229; Российская газета, 2012, 23 марта), от 26 октября 2012 г. N 138н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 21 декабря 2012 г., регистрационный номер 26253; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2013, N 11), от 19 декабря 2014 г. N 157н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35856; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 6 февраля 2015 г.), от 26 августа 2015 г. N 135н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 сентября 2015 г., регистрационный номер 38821; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 8 сентября 2015 г.), от 31 декабря 2015 г. N 229н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 марта 2016 г., регистрационный номер 41312; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 9 марта 2016 г.).
*(4) С изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. N 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195; Российская газета, 2012, 26 декабря); от 29 декабря 2014 г. N 172н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 5 февраля 2015 г.); от 20 марта 2015 г. N 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 3 апреля 2015 г.), от 17 декабря 2015 г. N 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 3 февраля 2016 г.).
*(5) С изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 12 октября 2012 г. N 134н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 декабря 2012 г., регистрационный номер 26060; Российская газета, 2012, 21 декабря), от 29 августа 2014 г. N 89н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 октября 2014 г., регистрационный номер 34361; Российская газета, 2014, 5 ноября), от 6 августа 2015 г. N 124н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 2015 г., регистрационный номер 38719; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 1 сентября 2015 г.), от 1 марта 2016 г. (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 марта 2016 г. регистрационный номер 41570, официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 30 марта 2016 г.).
*(6) С изменениям, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 2012 г. N 174н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 февраля 2013 г., регистрационный номер 27282; Российская газета, 2013, 13 марта), от 17 августа 2015 г. N 127н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 сентября 2015 г., регистрационный номер 38808; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 8 сентября 2015 г.), от 30 ноября 2015 . N 184н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 января 2016 г., регистрационный номер 40589; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 18 января 2016 г.).
Скорректированы некоторые приказы Минфина России в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности.
Так, планы счетов бухучета госучреждений дополнены новым счетом - 40 "Активы в управляющих компаниях". Уточнен порядок оформления операций по счетам "Нефинансовые активы", "Денежные документы", "Расчеты с учредителем", "Доходы от операций с активами", "Денежные средства учреждения" и др.
Закреплено, в частности, как отражается в бухучете изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бухучету, в связи с изменением их кадастровой стоимости; задолженность учреждения по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных целевых субсидий прошлых лет и т.д.
Скорректирована Инструкция о порядке составления годовой, квартальной и месячной отчетности учреждений. В частности, в ней установлено, что по факту проведения камеральной проверки бюджетной отчетности учредитель не позднее рабочего дня уведомляет соответствующее учреждение о принятии отчетности либо о выявленных в ходе проверки несоответствий отчетности требованиям к ее составлению. Добавлены счета 40 "Активы в управляющих компаниях" и 42 "Бюджетные инвестиции, предоставленные организациям".
Введена отчетность (ежемесячная и годовая) о бюджетных и денежных обязательствах получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита бюджета (Ф.0503129). Она составляется органом Федерального казначества в виде первичного и сводного отчетов. Прилагается форма.
Соответствующие изменения коснулись Единого плана счетов бухучета.
Приказ применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности за 2016 г., за исключением отдельных положений, применяемых к отчетности за 2017 г.
Приказ Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 209н "О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности"