Проводки по восстановлению ндс с авансов полученных. НДС с аванса: когда нужно восстановить

НДС относится к косвенным налогам, который исчисляется при реализации продавцом товаров, работ или услуг покупателю независимо от стадии производства. Так, при передаче прав на имущество (объект налогообложения) должен быть исчислен НДС. Одной из ситуаций, когда возникает необходимость восстановления НДС, является НДС с ранее перечисленного аванса. Рассмотрим порядок восстановления этого налога с аванса.

Нормативное регулирование

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 формы документов при расчетах НДС

Пример по расчету НДС

Налоговая база =100000 (хлеб) + 100000 (услуги, работы) = 200000

Сумма налога, определенная при реализации = 10000 (хлеб) + 18000 (услуги, работы) = 28000

Учетная политика в отношении восстановления НДС с аванса

Учетная политика – это, в соответствии с ПБУ 1/94, локальный нормативный документ, обеспечивающий порядок ведения документооборота, учета и отчетности на конкретном предприятии.

В отношении НДС, в связи с тем, что плательщиками этого налога являются не все компании (например, компании на спецрежиме), выделяется отдельный раздел, где отражается:

применяемые в организации аналитические и синтетические счета
документооборот в отношении НДС
формы применяемых первичных документов
порядок оформления и подписания документов
прочие положения

Вопросы НДС в учетной политике могут быть отражены как отдельной главой, так и в виде приложения. Ежегодно учетная политика должна утверждаться к началу нового календарного года (например, в отношении НДС смена налогового режима с ОСНО на спецрежим приведет к тому, что организация не будет являться плательщиком НДС), даже если изменений нет.

Важно! В учетной политике не обязательно закреплять отказ от вычета НДС с аванса. То есть, можно не заявлять вычет НДС с аванса, если отгрузка осуществлена в том же квартале, что и перечислен аванс.

Когда осуществляется восстановление НДС

НДС подлежит обязательному восстановлению (при условии, что НДС с аванса уже принят к вычету), если:

принятие на учет оплаченные авансом товары, работы или услуги
возврат аванса
снижение стоимости товаров по корректировочному счету-фактуры от продавца
экспорт сырьевых товаров

Пример по порядку восстановления НДС

Покупателем предварительно оплачен договор поставки в сумме 59000 рублей (НДС (18%) – 9000 рублей) в апреле.

В июне поставщиком поставлено товара на сумму 59000 рублей (НДС 9000 рублей).

По НДС покупателя:

В апреле применяется налоговый вычет по НДС в сумме 9000 рублей по авансу.

В июне применяется налоговый вычет по НДС в сумме 9000 рублей по полученному товару.

В июне восстанавливается НДС (НДС по авансу, который принят к вычету) в сумме 9000 рублей по приобретенному товару.

Выбирать методику учета следует, также основываясь на специфике хозяйственных операций компании.

Компания «Кузьминых, Евсеев и партнеры»

к. э. н. О.С. Ястребкова, А.В. Урванцева

Отражение НДС с аванса в бухучете

В бухгалтерском учете операции по начислению и восстановлению НДС с авансов основывается на открытии субсчета (например, НДС по авансам уплаченным) к счету 19, предназначенному для итоговой информации в целом по уплаченным, а также причитающимся к уплате суммах НДС, так как авансы ориентированы на приобретение товаров, работ или услуг в будущем. Субсчет 19.4 НДС по авансам уплаченным необходим для аналитической характеристике счета.

№ п/п	Операция	Дебет	Кредит
1.	Перечислен аванс	60 Аванс	51
2.	Поставщиком предоставлен счет-фактура по авансу уплаченному	19.4	60 Аванс
3.	НДС с авансов предъявлен к возмещению	68 НДС	19.4
4.	Оприходованы полученные материалы	10	60 Расчеты с поставщиками
5.	Поставщиком предоставлен счет-фактура на сумму отгруженных товаров	19.1, 19.2, 19.3	60 Расчеты с поставщиками
6.	Восстановлен НДС с авансов в момент получения товаров	60 Аванс	19.4
7.	НДС с авансов предъявлен к возмещению с полученных материалов	68 НДС	19.1, 19.2, 19.3
8.	Сумма аванса зачтена в расчет с поставщиками	60 Расчеты с поставщиками	60 Аванс

Восстановление НДС при предоставлении скидки

После передачи товаров, работ, услуг, поставщиком может быть предоставлена скидка. При снижении стоимости покупатель пересчитывает и восстанавливает НДС.

Восстановить НДС можно рассчитав разницу между налогом исчисленным и налогом после снижения цены. Основанием для восстановления служит оформленное соглашение к договору поставки об изменении цены и корректировочный счет-фактура.

При изменении цены на восстановление принятого к вычету НДС делаются в учете такие проводки:

№ п/п	Операция	Дебет	Кредит
При получении первичного счета-фактуры
1.	Оприходованы полученные материалы без НДС	10	60 Расчеты с поставщиками
2.	Выделен НДС по полученным материалам	19	60 Расчеты с поставщиками
3.	НДС принят к вычету	68 НДС	19
При получении корректировочного счета-фактуры (оформляется СТОРНО)
4.	Восстановлен НДС в разности между НДС до изменения и после	68	19
5.	Учет разницы по НДС на основании снижения стоимости	19	60
6.	Учет снижения задолженности перед поставщиком	10	60

Ошибка в договоре о предоплате

При условии, что в договоре предварительной оплаты не прописано, что она предусматривается (или договор отсутствует), а на основании счета предоплата была перечислена, то НДС не принимается к вычету по перечисленной предоплате (или частичной оплате).

Ошибка в счет-фактуре на товары с разными ставками НДС

При получении предоплаты (частичной оплаты) на основании договоров для товаров со ставками 10% и 18%, в счет-фактуре необходимо отметить или общее наименование товаров, указав ставку 18/118, или товары выделить в отдельные позиции по сведениям в договорах, с соответствующими ставками налога.

Перечисляя предоплату, покупатель заявляет НДС с аванса к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). Когда продавец отгрузит товар, этот налог покупателю нужно будет восстановить. Кроме того нужно восстановить НДС и при возврате предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но на практике бывает, что продавец товар не отгрузил и полученный аванс не вернул. Тогда после истечения срока исковой давности покупатель должен будет списать такую задолженность в расходы по (подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ).

Минфин считает, что в таком случае расходом будет вся сумма аванса, включая НДС (письмо от 03.08.10 № 03-03-06/1/517 ). То есть, одну и ту же сумму — НДС с предоплаты — продавец сначала заявит к вычету, а затем включит в расходы. Тогда логично, заявленный ранее к вычету налог восстановить. Но в НК РФ имеется закрытый перечень случаев, когда НДС нужно восстанавливать. И рассматриваемая ситуация в этом списке не поименована.

Так нужно ли восстанавливать НДС в этом случае? С этим мы обратились к и

Восстановление НДС с аванса: мнение бухгалтера

Формально оснований для восстановления НДС в рассматриваемом случае нет. Такое условие не содержится в подпункте 3 статьи 170 НК РФ.

Но налоговое законодательство не предусматривает возможность одновременно учитывать одну и ту же сумму “входного” НДС как среди вычетов по этому налогу, так и при базы по налогу на прибыль.

Минфин России в письмах от 03.08.10 № 03-03-06/1/517 , от 21.10.08 № 03-03-06/1/596 и от 07.10.04 № 03-03-01-04/1/68 говорит, что сумму НДС с предоплаты, которую поставщик не вернул, при этом не выполнив свои обязательства по договору, покупатель отражает в расходах для целей налогообложения прибыли. Значит, покупатель теряет право на вычет в этой сумме (письмо от 11.04.14 № 03-07-11/16527 ).

В указанном письме Минфин рассмотрел следующую ситуацию. Исполнитель получил предварительную оплату, но обязательства по договору подряда не выполнил. Заказчик списывает образовавшуюся в связи с этим дебиторскую задолженность в расходы. При этом он одновременно восстанавливает НДС, который правомерно был принят к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящего выполнения работ.

Поэтому, в рассматриваемой ситуации покупателю безопаснее восстановить спорный НДС».

Восстановление НДС с аванса: мнение налоговиков

НК РФ устанавливает конкретный перечень обстоятельств, при которых необходимо восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Это изменение условий либо расторжение договора и возврат предоплаты. Смысл этой нормы в том, чтобы не допустить неосновательного обогащения покупателя за счет вычета НДС после того, как он обратно получает предоплату вместе с этим налогом при расторжении договора или его аннулирования.

Если компания списывает сумму полученного аванса в связи с истечением срока исковой давности, значит, предоплату продавец не вернул. И условия для восстановления НДС, которые указаны в НК РФ, не соблюдены.

При рассмотрении спора по аналогичному вопросу судьи приняли сторону компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.13 № А26-10215/2012 ). Она получила бракованный товар под выданный продавцу аванс. Товар не был принят на учет, а лишь на хранение. С продавца компания потребовала возврата предоплаты. Судьи указали, что восстанавливать НДС с аванса в этой ситуации не нужно до тех пор, пока продавец не вернет предоплату. И что НК РФ не требует восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, если он не был возвращен в срок.

В других спорах суды отмечают, что перечень оснований для восстановления НДС является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (решение ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11 , постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.08.13 № А27-19496/2012 , Северо-Западного от 15.10.12 № А56-165/2012 ).

Аванс - это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
реализует товары, которые облагаются НДС (п. 1 ст. 164 НК РФ , Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293 );
реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147 , 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ . В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2019 году применяется ставка 20/120.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ , п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171 , п. 1 , 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2018 года, при отгрузке товара в I квартале 2019 года у вас появится в 2019 году.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров ().

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса - в графе 3, и исчисленный с него НДС - в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ , Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891 ).

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали .

Восстановление НДС с выданных авансов является результатом его принятия к вычету и применяется не так уж часто. Как правильно восстановить НДС с авансов? Какие условия нужно соблюсти, чтобы принять авансовый НДС к вычету? Какие проводки нужно составить в том и другом случае? Рассмотрим все плюсы и минусы НДС с авансов в нашей статье.

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

Дт 68/2 Кт 76/ВА,

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

Дт 76/ВА Кт 68/2,

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

для первых 2 случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.

О последних изменениях в документе, отражающем операции восстановления налога, читайте в материале «Книга продаж - 2019: новая форма» .

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

увеличение объема учетных операций и документооборота;
отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте .

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

изменения условий договора;
расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

в периоде аванса продажа произошла;
в периоде аванса продажи не произошло;
возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

После получения товара отражается вычет НДС с поставки.